2018年初级会计职称《初级会计实务》考点：周转材料

第四节 周转材料

周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义、逐渐转移其价值但仍保持其原有形态，不确认为固定资产的材料。企业周转材料包括包装物和低值易耗品。

企业取得周转材料，购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理。

一、包装物 

生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（生产成本）

随同商品出售而不单独计价的包装物；（销售费用）

随同商品出售而单独计价的包装物；（其他业务收入、其他业务成本）

出租或出借给购买单位使用的包装物。（其他业务成本；销售费用）

1.生产领用包装物

生产领用包转物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包转物的计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

会计分录：

借：生产成本(实际成本)

贷：周转材料—包转物(计划成本) 

材料成本差异(差额，或借方)

2.随同商品出售而不单独计价的包装物

应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。

会计分录：

借：销售费用(实际成本)

贷：周转材料—包转物(计划成本) 

材料成本差异(差额，或借方)

3.随同商品出售而单独计价的包装物

应按其实际成本计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，按其计划成本，贷记“周转材料—包转物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。同时，确认其销售收入，计入其他业务收入。

会计分录：

借：银行存款(应收账款等) 

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额) 

借：其他业务成本(实际成本) 

贷：周转材料—包装物(计划成本) 

材料成本差异(差额，或借方) 

二、低值易耗品

(一)低值易耗品的内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

(二)低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变动结存等情况，企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿中进行登记。(一次摊销法)

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料—低值易耗品—在用”、“周转材料—低值易耗品—在库”和“周转材料—低值易耗品—摊销”明细科目。

【注意】分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。